天行健

(一)坏账的确认

坏账是指物流企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。物流企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：

(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回;

(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回;

(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

物流企业应当在期末对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、余额百分比法、销货百分比法等。

(二)坏账损失的核算

坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国物流企业会计制度规定，物流企业只能采用备抵法核算坏账损失。

1.直接转销法

直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。

【例】A公司欠B公司的账款已超过三年，屡催无效，断定无法收回，则应对该客户的应收账款作坏账损失处理。编制会计分录如下：

借：管理费用——坏账损失

贷：应收账款——A公司

如果已冲销的应收账款以后又收回时，应编制如下会计分录：

借：应收账款——A公司

贷：管理费用——坏账损失

同时，

借：银行存款

贷：应收账款——A公司

直接转销法忽视了坏账损失与赊销业务的联系，在转销坏账损失的前期，对于坏账的情况不做任何处理，不符合权责发生制及收入与费用相配比的会计原则，而且核销手续繁杂，虚增利润。我国物流企业会计制度规定，不允许物流企业采用直接转销法核算坏账损失。

2.备抵法

备抵法是按期预计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，需设置“坏账准备”科目。提取坏账准备时：

借：管理费用

贷：坏账准备

冲销坏账损失时：

借：坏账准备

贷：应收账款

【例】顺达公司2003年末应收账款余额为326 000元，2004年2月份发生坏账损失6 500元，同年3月份已核销。按年末应收账款余额的5%o提取坏账准备。

(1)2003年末提取坏账准备金1 630(326 000×5‰)：

借：管理费用 1 630

贷：坏账准备 1 630

(2)2004年3月核销坏账损失6 500元：

借：坏账准备 6 500

贷：应收账款 6 500

已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，作如下会计处理：

借：应收账款

贷：坏账准备

同时，

借：银行存款

贷：应收账款

【例】公司2004年3月份已核销的坏账损失6 500元，又收回800元。

借：应收账款800

贷：坏账准备800

借：银行存款 800

贷：应收账款 800

(三)计提坏账准备的方法

备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失主要有三种方法，即应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。

1.应收账款余额百分比法

应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率应按以往的数据资料加以确定。物流企业发生的坏账多，这一比率就应高些;反之，则低些。

2.账龄分析法

账龄分析法，是按照应收账款欠账日期的长短来估计坏账损失和计提坏账准备的。一般认为，欠账的时间越长即账龄越长，账款收回的可能性越小，应估计的坏账损失和计提的坏账准备也越多。

3.销货百分比[FS:PAGE]法

销货百分比法，是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。采用这种方法，首先根据历年经验估计坏账的百分比，然后用百分比乘以赊销金额，就是要提取的坏账准备金的数额。